Příklady daňového řešení poskytnutí vozidla zaměstnanci

Manažer má od společnosti s r. o. bezplatně poskytnuté služební vozidlo k používání pro služební i soukromé účely od roku 2020. Vstupní cena automobilu činí 720 000 Kč, jedná se o běžné, nikoliv nízkoemisní vozidlo. V době od 5. 10. 2022 do 5. 12. 2022 je zaměstnanec nepřítomen v práci z důvodu stáže v nemocnici ve Velké Británii.

K příjmu ze závislé činnosti se připočítává nepeněžní příjem ve výši 7 200 Kč měsíčně. Po dobu nepřítomnosti zaměstnance (stáže) je stále nepeněžním příjmem zaměstnance podléhajícím zdanění ze závislé činnosti částka 7 200 Kč. Tento příjem vchází do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální pojištění a na zdravotní pojištění. V daném případě lze oběma stranám doporučit ukončit k termínu nástupu zaměstnance na stáž uzavřenou smlouvu o bezplatném poskytnutí služebního vozidla k používání pro soukromé účely.

Manažer firmy má k používání pro služební i soukromé účely vozidlo o vstupní ceně 380 000 Kč, a to do 29. 10. 2022. Počínaje dnem 30. 10. 2022 obdrží k dispozici jiné vozidlo o vstupní ceně 550 000 Kč, přičemž původní vozidlo předá firmě na základě ukončení smlouvy o použití tohoto vozidla pro služební i soukromé účely. Jedná se o běžná vozidla, nikoliv o nízkoemisní vozidla.

V daném případě činí nepeněžní příjem zaměstnance za měsíc září 2022 částka 3 800 Kč, ale za měsíc říjen 2022 již částka 5 500 Kč. Pokud by došlo k výměně vozidel o 2 dny později, ušetřil by manažer 1 700 Kč zdanitelného nepeněžního příjmu za měsíc říjen.

Manažer má uzavřenou se svým zaměstnavatelem smlouvu na bezplatné poskytnutí služebního vozidla k soukromým účelům o vstupní ceně 690 000 Kč. Manažer má v roce 2022 měsíční příjem ze závislé činnosti v rozmezí 145 000 až 154 000 Kč. Jedná se o běžné, nikoliv nízkoemisní vozidlo.

Uvedeme si zdanění manažera v roce 2022 pro jeho maximální měsíční příjem 154 000 Kč. Pokud by manažer neměl k dispozici bezplatně poskytnuté manažerské vozidlo, byla by u něho uplatněna pro stanovení měsíční zálohy na daň sazba daně ve výši 15 %. Protože je nutno k příjmům připočítat 1 % vstupní ceny poskytnutého vozidla, činí v tomto měsíci zdanitelný příjem 154 000 Kč + 6 900 Kč = 160 900 Kč. Zdanitelný měsíční příjem přesáhne hranici 155 644 Kč, a proto je nutno uplatnit v tomto měsíci z částky převyšující tuto hranici pro výpočet měsíční zálohy na daň sazbu daně 23 % dle § 16 odst. 1 písm. b) ZDP.

Dle tohoto ustanovení je totiž nutno uplatnit sazbu daně 23 % pro část základu daně přesahující 48násobek průměrné mzdy, která pro rok 2022 činí 38 911 Kč na základě nařízení vlády č. 356/2021 Sb. Do částky základu daně 48 x 38 911 Kč = 1 867 728 Kč se použije sazba daně ve výši 15 %, nad tuto výši základu daně se použije sazba daně 23 %. U příjmů zaměstnance v přepočtu na 1 měsíc půjde v roce 2022 o hraniční částku měsíční hrubé mzdy 155 644 Kč. Nad tuto výši je nutno počítat měsíční zálohu na daň se sazbou daně 23 %.

Obdobně bude zaměstnavatel postupovat v dalších měsících dle výše hrubé mzdy zaměstnance. S ohledem na rozmezí příjmů od 145 000 Kč do 154 000 Kč lze předpokládat, že u zaměstnance nedojde k situaci, že by celkový příjem zaměstnance za rok 2022 v rámci ročního zúčtování záloh na daň přesáhl hranici 1 867 728 Kč, od které by bylo nutno rozdíl zdanit sazbou daně 23 %.

Manažer společnosti má poskytnuté k používání pro služební i soukromé účely vozidlo zakoupené v roce 2021 v pořizovací ceně 650 000 Kč, a to od 29. 11. 2021. Před předáním vozidla manažerovi byla na vozidle provedena klimatizace za 48 000 Kč. V průběhu roku 2022 je provedena na vozidle modernizace spočívající v zabudování CD přehrávače za 16 000 Kč (květen) a v provedení střešního okénka za 25 000 Kč (srpen) – ceny jsou uvedeny včetně DPH. Nejde o nízkoemisní vozidlo.

Zákonem č. 609/2020 Sb. došlo v § 33 ZDP ke zvýšení hranice technického zhodnocení s účinností od 1. 1. 2021 z částky 40 000 Kč na 80 000 Kč. Z toho důvodu se nejedná o technické zhodnocení provedené na vozidle ani v 1. roce jeho odpisování, ani v následujícím roce. Nepeněžním příjmem zaměstnance je tedy od listopadu 2021 částka 1 % z pořizovací ceny vozidla 650 000 Kč, tedy částka 6 500 Kč měsíčně.

Zaměstnavatel pronajme služební vozidlo svému zaměstnanci k soukromým účelům za symbolické nájemné. Nájem služebního vozidla přichází v úvahu pouze pro jednorázové a krátkodobé použití – např. odvoz věcí, svatba, stěhování apod.

Při těchto jednorázových použitích služebního vozidla pro soukromé účely je nutno stanovit nájemné v ceně obvyklé podle § 6 odst. 3 ZDP. V případě, že zaměstnanec má služební vozidlo poskytnuto k dlouhodobějšímu použití, je nutno postupovat podle § 6 odst. 6 ZDP a uzavřít smlouvu o bezplatném poskytnutí vozidla k používání pro služební i soukromé účely se zdaněním nepeněžního příjmu ve výši 1 % vstupní ceny vozidla, resp. 0,5 % u nízkoemisního vozidla (od 1. 7. 2022).

Top manažer společnosti má k používání pro služební i soukromé účely bezplatně poskytnuto služební vozidlo o vstupní ceně 980 000 Kč. Nejde o nízkoemisní vozidlo. Společnost hradí manažerovi veškeré výdaje na pohonné hmoty, tedy i na soukromé cesty.

Nepeněžním příjmem zaměstnance je částka 9 800 Kč měsíčně, která vstupuje do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Nepeněžním příjmem zaměstnance bude rovněž částka za spotřebované pohonné hmoty na soukromé cesty, která podléhá zdanění daní z příjmu ze závislé činnosti a rovněž tato částka vstupuje do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Zaměstnavatel pak musí o hodnotu spotřebovaných PHM na cesty poskytnutým vozidlem pro soukromé účely zaměstnance snížit daňově uznatelné náklady.

V případě, že úhrada výdajů za pohonné hmoty zaměstnavatelem při použití poskytnutého vozidla zaměstnancem pro soukromé účely je sjednána buď v kolektivní smlouvě, vnitřním předpise, pracovní smlouvě nebo jiné smlouvě ve smyslu bodu 5 § 24 odst. 2 písm. j) ZDP, pak by přicházelo v úvahu zahrnutí těchto výdajů zaměstnavatelem jako jeho daňově uznatelný výdaj.

Zaměstnavatel poskytl zaměstnanci bezplatně služební automobil ke služebním účelům s tím, že automobil může zaměstnanec využívat k cestám do práce a zpět.

Pokud zaměstnavatel umožní zaměstnanci cestu do práce a zpět služebním automobilem, nejedná se o pracovní cestu a zaměstnavatel je povinen postupovat podle § 6 odst. 6 ZDP při výpočtu měsíční zálohy na daň.

Zaměstnanec má k používání pro služební i soukromé účely bezplatně poskytnuto služební vozidlo o vstupní ceně 540 000 Kč. Z důvodu havárie vozidla je vozidlo předáno do opravy v servisu. Servis po dobu opravy poskytne náhradní vozidlo, které je předáno zaměstnanci k používání. Nejde o nízkoemisní vozidlo.

Nepeněžním příjmem zaměstnance je částka rovnající se 1 % vstupní ceny vozidla.…